Državni zbor je dne 28. 11. 2017 sprejel Novelo zakona o dohodnini (ZDoh-2S). Po veljavni praksi se za službeno potovanje šteje potovanje po potnem nalogu, ki ni daljše od treh mesecev od začetka potovanja. Če službeno potovanje v tujino traja dalj časa, se šteje kot napotitev na delo v tujino. Odločilna sta izdaja potnega naloga in čas trajanja potovanja (dela).
Zakon o čezmejnem opravljanju storitev
Ob upoštevanju sodne prakse časovni element ni odločilen dejavnik napotitve. Upoštevati je treba vsebino in kraj opravljanja dela. Zato je bilo treba osnovne pojme ponovno opredeliti. Po Zakonu o čezmejnem opravljanju storitev, ki velja od 1. 1. 2018, se šteje, da je napoteni delavec oseba, ki za določen čas opravlja delo na območju države članice, ki ni država, v kateri običajno dela. Časovni element ni relevanten (izjema velja za montažna dela do 8 dni).
Zakon velja za:
- napotitve delavcev na ozemlje katere od držav članic na lasten račun in pod lastnim vodstvom na podlagi pogodbe z naročnikom,
- napotitve delavcev v ustanovo ali podjetje, ki je v lasti skupine na ozemlju katere od držav članic,
- podjetja ali agencije za začasno delo, ki posreduje delo delavca podjetju uporabniku (»staff leasing«).
Ministrstvo za finance ugotavlja, da se bo zaradi nove širše opredelitve napotitev naslednje leto večina službenih potovanj štela kot napotitev. Ministrstvo za delo je dne 25. 10. 2017 izdalo podrobnejše smernice za razlikovanje med napotitvijo in službeno potjo, o čemer vas bomo obvestili v kratkem.
Davčna osnova za napotene delavce
Po predlogu novele Zakona o dohodnini se iz davčne osnove izvzame 20 % bruto plače napotenega delavca (maksimalno 1.000 EUR na mesec), in sicer pod naslednjimi pogoji:
- delavec je napoten na delo iz Slovenije ali v Slovenijo,
- napotitev na delo traja neprekinjeno več kot 30 dni,
- kraj običajnega opravljanja dela pred napotitvijo je po najkrajši cestni povezavi oddaljen več kot 200 kilometrov od kraja napotitve,
- delavec v zadnjih 5 letih pred začetkom prve napotitve na delo ni bil rezident Slovenije pri napotitvi na delo v Slovenijo ali rezident druge države pri napotitvi na delo iz Slovenije in
- v pogodbi o zaposlitvi je za delo v okviru napotitve zagotovljena plača v višini najmanj 1,5-kratnika zadnje znane povprečne letne plače zaposlenih v Sloveniji.
Predlog omenjene novele opredeljuje tudi elemente napotitve na delo v tujino:
- delavec je napoten na delo izven države sedeža delodajalca,
- napotitev na delo se opravi na podlagi sklenjene pogodbe o zaposlitvi po pravu države, iz katere se delavec napotuje na delo izven te države,
- pogodba o zaposlitvi je sklenjena med delodajalcem s sedežem v državi, iz katere se napotuje na delo, ki svojo dejavnost tudi dejansko opravlja v državi sedeža, in delavcem, ki običajno dela za delodajalca v državi sedeža delodajalca,
- pogodba o zaposlitvi je sklenjena za opravljanje dela v okviru dejavnosti delodajalca v državi napotitve na delo v imenu in za račun delodajalca iz prejšnje točke na podlagi pogodbe delodajalca z naročnikom storitve in
- delavec ves čas napotitve dela po navodilih in pod nadzorom delodajalca, ki ga napotuje na delo.
Za napotitev se šteje tudi delo opravljeno pri povezani osebi. Za povezano osebo se šteje tudi poslovna enota delodajalca. Pri posameznem zavezancu se lahko iz davčne osnove izvzamejo dohodki, izplačani v največ 60 mesecih v obdobju 10 let od prve napotitve.
Povračila stroškov
Po veljavni ureditvi so povračila stroškov, kot je nastanitev, izvzeta iz obdavčitve le v zvezi s službenim potovanjem. Novela zakona ureja povračilo stroškov za napotitve na novo, in sicer:
- povračilo stroškov prehrane:
a) za napotitev do 30 dni: enako kot službena pot (davčno oproščeno do 6,12 EUR / dan);
b) za napotitve preko 30 dni: 1,8-kratnik zneska po uredbi (tj. 11 EUR / dan).
- povračilo stroškov prevoza:
a) prevoz na delo (za pot med običajnim prebivališčem v času napotitve in krajem napotitve): enako kot za službena potovanja (javni prevoz ali 0,18 EUR / km),
b) prevoz do kraja napotitve (in nazaj) ob začetku oz. koncu napotitve: 0,37 EUR / km.
- povračilo stroškov za prenočišče:
a) za napotitev do 90 dni: enako kot službena pot (strošek nočitve je oproščen plačila dohodnine in prispevkov),
b) za napotitev čez 90 dni: se všteva v davčno osnovo.
premija za individualno zdravstveno zavarovanje z medicinsko asistenco v tujini: enako kot pri službeni poti (oproščeno).
Začetek veljavnosti
Novela zakona je začela veljati 9. 12. 2017, uporabljati pa se začne 1. januarja 2018.
Vir: Grant Thornton Consulting d.o.o.